128 налогового кодекса российской. Теория всего. Для чего вызывают

Судья Фаррухшина Г.Р. Дело N 33- 2842

КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Удмуртской Республики в составе:

Председательствующего Копотева И.Л.,

Судей Глуховой И.Л., Шаровой Т.В.

При секретаре Ланшаковой А.А.

Рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Ижевске 10.08.2011 г.

Дело по кассационной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска

На решение Октябрьского районного суда г. Ижевска от 03.05.2011г., которым.

Заявление Андреевой Н.П. к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, удовлетворен.

Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска N 10-51/001 от 11 ноября 2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Андреевой Н.П. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Удмуртской Республики Копотева И.Л., объяснения представителей ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска Воробьевой Е.В., Пономаренко И.О., представителя Андреевой Н.П.- Лазарева Н.П., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА

Андреева Н.П. обратилась в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска о признании недействительными решения N 10-51/001 от 11 ноября 2010 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявление мотивировано тем, что ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска проведен допрос Андреевой Н.П. как физического лица, являющегося генеральным директором ООО <Компания <Уралмедснаб>.

В ходе допроса Андреева Н.П. отказалась от дачи показаний, воспользовавшись правом, предусмотренным ст. 51 Конституции РФ, посчитав, что заданные вопросы свидетельствовать против нее.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска 04 октября 2010 года составила акт N 10-50/001 об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговом правонарушении, предусмотренном п. 2 ст. 128 НК РФ.

На указанный акт, заявителем были представлены возражения.

11 ноября 2010 года ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска вынесено решение N 10-51/001 о привлечении Андреевой Н.П. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 128 НК РФ в виде штрафа в размере 3 000 рублей.

23 ноября 2010 года Андреевой Н.П. подана жалоба в Управление ФНС России по Удмуртской Республике.

Решением Управления ФНС России по УР от 13 декабря 2010 года N 14-06/14554@, жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Андреева Н.П. считает решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска незаконным, поскольку в соответствии со статьей 51 Конституции Российской Федерации, она вправе не свидетельствовать против себя, при ответах на вопросы, касающиеся деятельности юридического лица - ООО <Компания <Уралмедснаб>.

В ходе допроса Андреевой Н.П. ей задавались вопросы, не связанные напрямую с деятельностью предприятия и вопросы, касающиеся деятельности организации.

Показания Андреевой Н.П. как руководителя о деятельности руководимого предприятия могут нанести ей вред в виде применения мер личной ответственности.

Андреева Н.П. считает, что отказ руководителя со ссылкой на статью 51 Конституции РФ от дачи ответов, на вопросы касающиеся деятельности руководимого им предприятия правомерен, так как руководитель, свидетельствуя против себя лично, может нанести в дальнейшем себе вред в виде привлечения к ответственности, в том числе уголовной.

Ограничительное толкование ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска, статьи 51 Конституции РФ противоречит общим принципам, заложенным в Конституции (в частности статье 2 и пункту 2 статьи 45 Конституции РФ) и нормам международного права (в частности пункту g) статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах).

В судебное заседание Андреева Н.П. не явилась, извещена о времени и месте судебного заседания, представила в суд письменное заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие, в связи, с чем дело рассмотрено в ее отсутствие.

В судебном заседании представитель Андреевой Н.П., доводы поддержал, просил удовлетворить заявление.

В судебном заседании представитель налогового органа требования не признала.

Суд вынес вышеуказанное решение.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение суда отменить, указывая, на то, что суд неправильно применил материальный закон.

При рассмотрении дела судебная коллегия проверяет законность и обоснованность решения суда в пределах доводов кассационной жалобы.

Проверив материалы дела, и обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия находит решение суда подлежащим отмене, как поставленное с нарушением норм материального права.

Из материалов дела усматривается следующее.

С 01 ноября 2008 года по 18 октября 2010 года Андреева Н.П. являлась генеральным директором ООО <Компания <Уралмедснаб>.

В соответствии с протоколом допроса свидетеля N 10-35/476 от 21 сентября 2010 г., ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска была допрошена Андреева Н.П. об обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля, от дачи показаний Андреева Н.П., отказалась, ссылаясь на ст. 51 Конституции РФ.

Всего Андреевой Н.П. был задан 91 вопрос, касающийся, в том числе хозяйственной деятельности общества.

04 октября 2010 г. ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска был составлен акт N 10-50/001 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122, 123), в соответствии с которым установлено, что Андреева Н.П. неправомерно отказалась от дачи показаний, в связи, с чем предложено взыскать с Андреевой Н.П. штраф в сумме 3000 рублей, привлечь Андрееву Н.П. ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 128 Налогового кодекса РФ за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний в ходе проведения допроса.

Андреевой Н.П. 20.10.2010 г. представлены возражения на указанный акт.

11 ноября 2009 года заместитель начальника ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска, рассмотрев акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122, 123) N 10-50/001 с приложениями, возражения к акту, решил: привлечь Андрееву Н.П. к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 128 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 3 000 рублей, предложено Андреевой Н.П. уплатить сумму штрафных санкций.

23 ноября 2010 года Андреевой Н.П. на решение N 10-51/001 от 11.11.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подана жалоба в Управление ФНС России по УР.

Решением Управления ФНС России по УР от 13.12.2010 года N 14-06/14554@, жалоба Андреевой Н.П. на решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска N 10-51/001 от 11.11.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставлена без удовлетворения.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования, исходил из того, что оспариваемое решение нарушает права заявителя, Андреева Н.П. на момент выездной налоговой проверки являлась генеральным директором ООО <Компания <Уралмедсервис>, то есть законным представителем организации, и поэтому не могла быть допрошена в качестве свидетеля, а от дачи пояснений в качестве представителя налогоплательщика Андреева Н.П., не отказывалась.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда, послужившими основанием для удовлетворения требований заявителя.

Так, согласно протоколу допроса N10-35/476 от 21.09.2010 г., проведенного сотрудником инспекции, Андреевой Н.П. были заданы вопросы об образовании, стаже работы в медицине, а также вопросы организационного характера об ООО <Компании <Уралмедснаб> и ее хозяйственной деятельности.

На все поставленные вопросы, без исключения, свидетель отказалась отвечать, воспользовавшись правом, предусмотренным ст. 51 Конституции РФ.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы имеют право вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Пунктом 1 статьи 90 НК РФ, предусмотрено, что в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

В соответствии с пунктом 2 статьи 90 НК РФ не могут допрашиваться в качестве свидетеля:

1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

Согласно пункту 3 статьи 90 НК РФ физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 51 Конституции РФ никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом.

В соответствии со статьей 14 Семейного Кодекса РФ определено, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии, т.е. родители и дети, дедушки, бабушки и внуки. Семейное законодательство регулирует отношения только между данными лицами.

Согласно статье 128 НК РФ неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Андреева Н.П., злоупотребляя правом предусмотренным законодательством РФ, а именно ст. 51 Конституции РФ, неправомерно отказалась отвечать на вопросы, относящиеся к деятельности юридического лица ООО <Компания <Уралмедснаб>, а также на вопросы об образовании и месте работы, которые никаким образом не могут повлиять на положение ее самой или ее близких родственников.

Позиция заявителя, сводиться к тому, что налоговый орган не вправе задавать, как общие вопросы о свидетеле (образование, стаж работы), так и о деятельности проверяемой инспекцией организации, поскольку в будущем она может быть привлечена к уголовной ответственности.

При этом, доказательств того, каким образом указанные вопросы могли повлечь какие-либо негативные последствия для Андреевой Н.П. в нарушение статьи 56 ГПК РФ, заявителем в суд не представлено.

Свидетельские показания Андреевой Н.П. об ее образовании, территориальном расположении общества, о вопросах, касающихся организационного характера деятельности общества, никаким образом не влияют на законные права и интересы Андреевой Н.П. как физического лица.

Применение ст. 128 НК РФ непосредственно связано с осуществлением мероприятий налогового контроля, предусмотренных ст. 90 НК РФ, в которой речь идет о порядке и условиях получения информации, имеющей значение для осуществления налогового контроля.

В соответствии со ст.128 НК РФ неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Объектом противоправного посягательства является право государства в лице налоговых органов на получение полной и достоверной информации о любых обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля и производства по делам о налоговых правонарушениях. Это право закреплено в подп. 13 п. 1 ст. 31 НК РФ и ст. 90 НК РФ.

Субъект, подлежащий ответственности по ст. 128 НК РФ, определен статьей 90 НК РФ, согласно которой это любое физическое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста, за исключением лиц:

Которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

Которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности, адвокаты, аудиторы.

Иных исключений нормы налоговое законодательство не содержат.

В рассматриваемом споре Андреева Н.П. является совершеннолетним лицом, доказательств наличия физических или психических недостатков, при которых она не способна была воспринимать обстоятельства, в суд не представлено, информация, о которой были заданы вопросы к сведениям, полученным в связи с осуществлением адвокатской или аудиторской деятельности, относящимся к профессиональной тайне, не относится.

Статьей 90 НК РФ определено, что в качестве свидетеля может быть вызвано любое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, независимо от социального, правового (в том числе должностного) положения допрашиваемого лица.

Таким образом, вывод суда о том, что Андреева Н.П. не является субъектом, подлежащим ответственности в соответствии со ст. 128 НК РФ в связи с тем, что она является руководителем организации, ошибочен, поскольку основан на неверном толковании норм материального права.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 128 НК РФ, состоит в активных действиях правонарушителя.

Субъективная сторона данного правонарушения предполагает наличие у виновного лица умысла.

Неправомерный отказ от дачи показаний представляется, как заявлениев любой форме (письменное либо устное) о нежелании дать показания в целом по делу или по отдельным его эпизодам.

Андреева Н.П. сознавала, что нарушает право налоговых органов на достоверную информацию, и желала этого.

Отказ Андреевой Н.П. от дачи ответов в рассматриваемой ситуации абсолютно на все вопросы свидетельствует не о нежелании разглашать информацию, которая затрагивает права и законные интересы ее самой и ее близких, а о желании любым способом воспрепятствовать установлению налоговым органом фактических обстоятельств дела.

В силу ст. 51 Конституции РФ не могут быть привлечены к ответственности физические лица, которые отказываются свидетельствовать против: самих себя; своего супруга; близких родственников, а именно: родителей, детей, усыновителей, усыновленных, бабушек, дедушек, внуков, братьев и сестер.

Для правомерности использования ст. 51 Конституции РФ, свидетель должен доказать, что эти показания уличают его и его близких родственников в совершении преступления. Иное толкование ст. 51 Конституции РФ, привело бы к нарушение прав государственного органа на получение информации, необходимой ему в связи с осуществление своих полномочий, и, как следствие, к произвольному праву любого лица уклоняться вообще от дачи каких-либо пояснений, а норма ст. 128 НК РФ являлась бы недействующей.

Конституционный Суд Российской Федерации, указал, что даже право парламентария, закрепленное в статье 19 Федерального закона от 08.05.1994 N 3-ФЗ <О статусе депутата Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации>, не допускает расширительного толкования и отказа от дачи свидетельских показаний по гражданскому или уголовному делу об обстоятельствах, не связанных с осуществлением им депутатской деятельности, однако необходимых в интересах правосудия при выполнении требований части 3 статьи 17 и статьи 52 Конституции РФ.

Таким образом, заявитель, давая расширительное толкование статье 51 Конституции РФ, понимая содержание статьи, как обязанность лиц не давать никаких показаний, ошибочен, противоречит нормам действующего законодательства, а также принципам гражданского долга, признание и принятие ответственности перед обществом, гражданином которого являешься.

Свидетель вправе воспользоваться указанной нормой только при ответах на вопросы, прямо затрагивающие его права и интересы как физического лица.

При этом в ходе допроса свидетелю были заданы вопросы, относящиеся к деятельности юридического лица - ООО <Компания <Уралмедснаб>, в отношении которого нормы ст.51 Конституции РФ не применяются.

Заданные вопросы носят уточняющий сведения характер, отраженные организацией в представленной в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и НК РФ отчетности, а также документах, полученных в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО <Компания <Уралмедснаб>.

Отказ от дачи показаний на все вопросы, независимо от их смысла, свидетельствует о намеренном препятствии должностным лицом проверяемой организации осуществлению законных полномочий налогового органа.

Таким образом, решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности Андреевой Н.П. следует признать законным.

При таких обстоятельствах решение подлежит отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении требований.

Руководствуясь ст. 361 ГПК РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА

Принять по делу новое решение.

Отказать Андреевой Н.П. к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска о признании незаконным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска N 10-51/001 от 11 ноября 2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кассационную жалобу удовлетворить.

Председательствующий Копотев И.Л.

Судьи Глухова И.Л.

128 статья Налогового кодекса РФ определяет ответственность субъекта, уклонившегося от явки или не явившегося без уважительных причин для дачи показаний в статусе свидетеля по делу о нарушении положений НК. В качестве наказания предусматривается денежное взыскание.

128 статья Налогового кодекса РФ

Часть первая устанавливает, что в случае неявки либо уклонения от посещения подразделения ФНС без уважительных причин субъекта, вызванного в качестве свидетеля, ему грозит штраф. Величина взыскания – 1 тыс. руб. Лицу, неправомерно отказавшемуся от дачи показаний, или предоставившему заведомо ложную информацию также вменяется штраф в размере 3000 руб.

В качестве одного из участников дела о нарушении положений НК выступает свидетель. Его роль в процессе обуславливается особым значением деликтного права. Лицо может выступать как свидетель правонарушения или правомерного поведения. По ст. 31 НК, контрольные органы могут вызывать для дачи объяснений физлиц, которые могут что-либо знать об обстоятельствах дела. К ним, собственно, и применяется 128 Налогоплательщики, по действиям которых даются пояснения, могут находиться со свидетелями в разных отношениях или быть с ними совершенно незнакомы.

Специфика привлечения лиц

Свидетели могут вызываться на различных этапах процедуры контроля соблюдения НК. ФНС разработала соответствующие рекомендации. В частности, для дачи показаний могут вызываться граждане, которым что-либо известно о процедуре уплаты (удержания, перечисления) налогоплательщиками (агентами) обязательных отчислений, проведении проверки, а также об иных обстоятельствах, связанных с выполнением предписаний законодательства, различными лицами. К последним, например, относят банковские, экспертные и прочие организации.

Свидетельский иммунитет

Существуют случаи, когда 128 применяться не может. В норме не указаны эти исключения. Однако они следуют из анализа Конституции и других нормативных актов. Так, например, не могут допрашиваться как свидетели:

Граждане, которые в силу своего малолетнего возраста, психических или физических особенностей не способны правильно воспринимать обстоятельства, которые имеют значение для реализации контроля ФНС.
Субъекты, получившие информацию, которая необходима надзорной инстанции, в ходе осуществления ими своей профессиональной деятельности, и она относится к тайне, охраняемой законом. Такими лицами, в частности, признаются нотариусы, адвокаты, священнослужители, аудиторы и пр.

Отказ от свидетельствования

128 статья Налогового кодекса РФ (часть 2) предусматривает ответственность за такое действие. Однако нормами допускается отказ от дачи объяснений. Например, в ст. 51 Конституции установлено, что никто не должен свидетельствовать против своих родственников, себя самого и супруга/супруги. Во всех остальных случаях отказ станет считаться неправомерным. Соответственно, к субъекту будет применена 128 статья Налогового кодекса РФ. Часть вторая также устанавливает ответственность за представление заведомо ложной информации. Собственно, лжесвидетельствование наказывается и УК. Представление недостоверных сведений существенно осложняет производство по делу, вводит уполномоченных лиц в заблуждение. Безусловно, в таком случае должна предполагаться ответственность.

Уклонение от явки

Случаи привлечения субъекта в качестве свидетеля могут быть различны. Однако в любом случае его вызов оформляется повесткой. Она направляется ему по адресу проживания либо вручается лично. Если субъект не явился к назначенному времени, к нему может применяться 128 статья Налогового кодекса РФ. Доходы лица, соответственно, могут уменьшиться на 1 тыс. руб., поскольку ему придется выплатить штраф. Вместе с тем, законодательство определяет перечень уважительных причин, по которым допускается неявка гражданина. Они приведены в ст. 90 (ч. 4). Так, в норме сказано, что гражданин в силу заболевания, преклонного возраста либо инвалидности может не являться для дачи показаний в орган ФНС. Однако должностные лица вправе допросить его по месту его пребывания. Перечень обстоятельств, признаваемых как уважительные, может быть расширен. Например, должностное лицо, ведущее производство, может в качестве него принять факт нахождения субъекта в труднодоступной местности.

Отягчающее обстоятельство

Им выступает повторная неявка субъекта по повестке. Состав нарушения, которое предусматривает 128 статья Налогового кодекса РФ, считается формальным. Каждый раз гражданин, уклоняясь от явки или не являясь по вызову, совершает неправомерное действие. При этом тот факт, что субъект не реагирует на повестку в рамках одного дела несколько раз, не указывает на повторное привлечение его к ответственности.

Особый случай

По вопросу привлечения самого налогоплательщика в качестве свидетеля выработана определенная правоприменительная практика. Она привязывается к уже упомянутой ст. 51 Конституции. Соответственно, субъект не может привлекаться к ответственности, которую устанавливает 128 статья Налогового кодекса РФ. Рекламные расходы, например, не были включены в учет. Об этом было известно только субъекту, ведущему предпринимательскую деятельность. Соответственно, он может привлекаться как нарушитель законодательства, а не как свидетель, знающий об обстоятельствах совершения неправомерного действия.

Заинтересованные лица

128 статья Налогового кодекса РФ устанавливает только виды ответственности за конкретные нарушения. При этом в норме не оговаривается круг лиц, к которым они применяются. Между тем в рекомендациях ФНС указано, что свидетелем может выступать субъект, не заинтересованный в результате рассмотрения дела. Если такие лица все же были опрошены, то протокол их допроса может квалифицироваться как документ, оформляющий пояснения налогоплательщика.

Дополнительно

Свидетелями могут выступать некоторые участники процесса. К примеру, участие специалиста не исключает возможности привлечения его для дачи показаний по обстоятельствам того же дела. Свидетелями могут выступать и понятые. В таких случаях осуществляется изменение статуса того ли иного субъекта. При этом вся полученная информация оформляется протоколами. Они впоследствии будут прилагаться к материалам, по которым уполномоченное лицо вынесет решение. Перед получением показаний служащий обязан предупредить гражданина об ответственности за лжесвидетельствование, отказ от дачи объяснений или уклонение от представления сведений, имеющих значение для производства. Запись об этом должна присутствовать в протоколе. Она удостоверяется подписью опрашиваемого лица.

Неявка свидетеля в налоговую - ответственность установлена ст. 128 НК РФ. Эта статья является логическим дополнением ст. 90 НК РФ, освещая вопрос о привлечении свидетелей в ходе осуществления налогового контроля. И если ст. 90 НК РФ содержит правила, по которым привлекаются свидетели, то рассматриваемая норма посвящена мерам наказания физлица в случае недобросовестного выполнения возложенных на него обязанностей. Посмотрим, какие вопросы при этом чаще всего возникают.

Статья 128 НК РФ: официальный текст

Какие уважительные причины освобождают от ответственности?

С учетом норм п. 1 ст. 128 НК РФ физлицо может быть освобождено от предусмотренного наказания. Это возможно при наличии уважительной причины, которая не позволила дать показания. Правда, что в себя включает понятие «уважительная причина», НК РФ не раскрывает.

Исходя из судебной практики, в качестве таких причин можно считать следующее:

Физлицо было признано нетрудоспособным (определение Московского городского суда от 10.08.2010 № 33-23831).

Однако в этом случае может действовать п. 4 ст. 90 НК РФ, в соответствии с которым получить показания можно по месту пребывания свидетеля.

Дата допроса, проводимого налоговиками, совпадает с датой вызова физлица в ОВД (например, также для даты показаний) или в суд (определение Верховного суда РФ от 30.04.2010 № 6-В10-1, определение Московского областного суда от 31.08.2010 № 33-15193).

Во избежание споров с налоговыми органами, получив повестку, следует сообщить о невозможности дачи показаний в указанном месте и в назначенное время.

Если свидетель не явится по вызову и не сообщит о невозможности своего присутствия, ему согласно ст. 128 НК РФ придется уплатить штраф в размере 1000 руб.

О том, кого можно привлечь в качестве свидетеля, читайте .

Когда отказ от дачи показаний не подлежит наказанию?

Иногда, даже если свидетель не согласен давать показания, меры наказания к нему могут не применяться. Данная возможность предусмотрена ст. 51 Конституции РФ, в соответствии с которой разрешено не сообщать информацию:

о самом физлице, которого привлекли свидетелем;
о его муже или жене;
о его близких родственниках.

Например, в ходе выездной проверки ИП сам предприниматель был привлечен в качестве свидетеля. Он может не давать показания против себя. Этот вывод также содержится в арбитражных решениях (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.12.2012 по делу № А32-4042/2011).

В случае если свидетелю требуется сообщить сведения, не связанные с ним и его родственниками, нежелание раскрывать такие сведения будет наказано штрафом в размере 3000 руб.

О том, в каких случаях итоги проверки, основанные на свидетельских показаниях, можно оспорить, читайте в материале

Новая редакция Ст. 128 НК РФ

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля,

влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний

влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Комментарий к Статье 128 НК РФ

Правонарушения, совершаемые в ходе процесса по делу о налоговых правонарушениях, составляют самостоятельную группу налоговых правонарушений. В нее вошли ст. ст. 128 и , предусматривающие ответственность за неправомерные действия лиц, участвующих в процессе о налоговом правонарушении. Такими лицами являются свидетель, эксперт, специалист и переводчик. В соответствии со налоговый орган вправе привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков, а также вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. Уместно будет напомнить, что в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении может быть вызвано любое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, подлежащие установлению по делу.

Объектом анализируемого деяния являются отношения, связанные с осуществлением налогового контроля, и в частности возникающие в ходе налоговой проверки и производства по делу о налоговом правонарушении. При этом виновный нарушает такие положения Кодекса, как ст. , . Непосредственным объектом являются отношения, связанные с тем, что свидетель, привлеченный к участию в деле, не исполняет либо ненадлежащим образом исполняет возложенные на него законом обязанности. Опасность этого правонарушения состоит в том, что оно может свести на нет результаты налоговой проверки, породить необоснованные сомнения в их достоверности, затрудняет деятельность налоговых органов по осуществлению контрольных функций.

Объективная сторона данного правонарушения выражается как в действиях, так и бездействии свидетеля. Поясним некоторые определения:

а) неявка - означает, что виновный отказался явиться в налоговый орган (несмотря на то что был вызван в установленном порядке, см. ) и заявил об этом прямо и недвусмысленно;

б) уклонение от явки - означает, что виновный фактически не является в налоговый орган, хотя об отказе не заявляет;

в) и неявка, и уклонение от явки тогда составляют признаки объективной стороны данного правонарушения, когда они допущены без уважительных причин. О том, относится ли та или иная причина к уважительным, можно судить только исходя из анализа конкретной ситуации. В частности, на практике к уважительным причинам относятся:

Болезнь самого виновного, препятствующая явке;

Необходимость ухода за больным членом семьи;

Какое-то торжественное (скорбное) событие в жизни свидетеля;

Призыв на краткосрочные военные сборы;

Авария или несчастный случай, дорожно-транспортное происшествие и т.д.

Неуважительность причины неявки (уклонение от явки) должны доказывать сами налоговые органы;

г) свидетель вызывается должностным лицом, которое осуществляет производство по делу о налоговом правонарушении;

д) объективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 2 комментируемой статьи, включает такие деяния, как:

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний. Заявление об отказе может быть сделано как в письменной форме, так и устно (в любом случае это отражается в протоколе, который составляется в соответствии с п. 1 ст. 90 и ). Виновный привлекается к ответственности по ст. 128 НК РФ как при полном, так и при частичном отказе дать показания. Абсолютно не имеют значения мотивы и причины отказа дать показания: боязнь испортить отношения с налогоплательщиком, нежелание сотрудничать с налоговыми органами и т.д. С другой стороны, в комментируемой статье 128 Налогового кодекса России имеется в виду именно неправомерный отказ, Нужно учесть, что правомерным будет отказ свидетеля дать показания против самого себя, супруга, близких родственников (ст. 51 КРФ), в иных случаях, предусмотренных законом. Показания (от дачи которых виновный отказался) - это любые сведения, обстоятельства, известные свидетелю по делу о налоговом правонарушении. Однако речь идет только о таких обстоятельствах, которые имеют значение для налогового контроля. О других обстоятельствах лицо вправе показания не давать;

Дача заведомо ложных показаний означает, что виновный осознанно дезинформирует должностных лиц налогового органа;

е) объективная сторона правонарушения, указанного в комментируемой статье, характеризуется как совершением действий (например, дача заведомо ложных показаний), так и бездействием (например, при уклонении от явки для дачи показаний).

Субъектом данного правонарушения могут быть только физические лица (это прямо предусмотрено п. 1 ст. 90 НК РФ). При этом следует учесть, что вызову в качестве свидетелей не подлежат малолетние, а также лица, которые в силу физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать и (или) воспроизводить обстоятельства, имеющие значение для дела (п. 2 ст. 90 НК РФ).

С другой стороны, показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях (п. 4 ст. 90 Налогового кодекса).

Предусмотренная настоящей статьей ответственность наступает, если деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного нормами УК РФ.

Субъективная сторона анализируемого деяния характеризуется лишь умышленной формой вины. Невозможно себе представить, что лицо не осознает, что, совершая данное налоговое правонарушение, оно нарушает закон (дело в том, что права и обязанности ему разъясняет должностное лицо налогового органа). Таким образом, виновный совершает данное деяние или с прямым, или с косвенным умыслом ().

Перечислим меры ответственности, предусмотренные комментируемой статьей:

За совершение деяния, предусмотренного ч. 1 ст. 128 НК РФ, виновный привлекается к штрафу в размере тысячи рублей;

За совершение деяния, предусмотренного ч. 2 ст. 128 НК РФ, виновный привлекается к штрафу в размере трех тысяч рублей.

Эти суммы должны быть уменьшены или увеличены , .

Другой комментарий к Ст. 128 Налогового кодекса Российской Федерации

первое состоит в неявке либо уклонении от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля;

второе - в неправомерном отказе свидетеля от дачи показаний, а равно даче заведомо ложных показаний.

Порядок привлечения для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля свидетеля установлен ст. 90 Кодекса (см. комментарий к ст. 90 Кодекса).

Уважительные причины неявки лица, вызываемого в качестве свидетеля, являются оценочной категорией. При рассмотрении дела о правонарушении в обязательном порядке подлежат оценке причины неявки, их уважительность оценивается на основе исследования обстоятельств конкретного дела. Согласно п. 4 ст. 90 Кодекса показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях.

Неправомерность отказа от дачи показаний означает, что свидетель отказывается давать показания не по основаниям, указанным в законодательстве.

Отказ от дачи показаний подразумевает под собой выраженное свидетелем нежелание сообщить сведения об обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля.

Дача заведомо ложных показаний подразумевает сообщение свидетелем полностью или частично искаженных сведений об обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля.

Налоговая инспекция имеет большую компетенцию, в том числе и вызове тех лиц, которые могут быть ей полезны для дачи показаний или любой информации.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Как мы знаем, свидетель – это очень очень важная фигура в деле, которая может подтвердить какой – либо факт или наоборот, его опровергнуть.

Поэтому помощь таких лиц стала необходимым инструментов не только в уголовных делах, как нам это привычно, но и в налоговых.

Что нужно знать

Служба при рассмотрении дела может запрашивать свидетелей, которые могли знать нарушителя, знают или имели с ними какие либо связи.

Налоговые дела привлекают контрагентов компаний, партнеров по бизнесу, и всех прочих лиц, непосредственно связанных между собой, и имеют полезную информацию.

Пригласить на дачу показаний налоговая должна официально, поэтому для такой процедуры предусмотрена повестка, как и при других делах такого рода.

Поэтому если человек никаких бумаг не получал, он может не являться в орган, и за это нет никакого наказания.

Если же повестка все-таки пришла по его адресу, здесь уже налоговый кодекс диктует определенную ответственность лицу, которое не явилось на поданное ему требование.

Есть два вида документов, которые присылают налоговики, и от этого зависит, какая цель данного требования.

Если повестка предназначается исключительно для допроса, то такая бумага, как уведомление несет в себе требование явиться для дачи пояснений.

Любые другие способы приглашения не имеют юридической силы, поэтому если Вам позвонила налоговая, и пригласила по телефону на ковер, не используя утвержденную форму приказа ФНС России ММ -33/06, гражданин может не приходить, чтобы не сказал работник налоговой службы . То же самое касается формы записи показаний.

Если они не будут оформлены согласно правилам, такое свидетельствование не имеет законной силы, и не может привлекаться к делу в качестве доказательств.

Не стоит бояться таких писем и требований, т.к. в большинстве случаев их вопросы касаются НДС или другого недоразумения.

Законодательная база

НК РФ ч.1 ст. 90 содержит компетенцию для вызова или участия свидетелей по сомнительным делам, среди которых могут оказаться контрагенты, руководители, бухгалтера или сотрудники компаний, имеющие связь с подозреваемым нарушителем.

Статьей право к вызову предоставлено на любое физ. лицо, которое может быть полезным в качестве свидетеля. П. 2 ст. 90 содержит перечень граждан, которые имеют право не давать показания по требования.

Законом предусмотрен отказ от показаний только, если это не противоречит законодательством РФ. На допрос не могут привлекаться дети, несовершеннолетнего возраста или люди, чье психическое состояние указывает на их неспособность адекватно давать показания и участвовать в деле.

Подпункт 2 ст. 31 НК РФ гласит о праве налогового органа вызывать любое физ. лицо в качестве свидетелей для получения доказательной базы по делу.

Статья 128 налогового кодекса рф и комментарии раскрывают ответственность свидетеля за дачу показаний, и меры наказания при отказе или неявке.

Законом предусмотрены две ситуации, при которых лицо может привлечься к штрафу — неявка или уклонение от требования налоговой службы.

Также, статья предусматривает повышенный штраф для лиц, которые неправомерно отказали в помощи по требованию инспекции или дали ложные показания.

Ст. 51 НК РФ дает право лицам, вызванным для свидетельствования, не давать показаний против себя, своих родственников или друзей. Эти причины могут также стать уважительными, и использоваться для отказа в требовании.

Часть первая норматива

Часть 1 норматива посвящена неявке свидетеля по требованию инспекции при неимении уважительных причин.

Часть вторая

Статьей предусмотрена иная ситуация, когда свидетель неправомерно себя ведет или явился, но дал заведомо ложные показания.

В таком случае ответственность усугубляется, поэтому штраф за такое действие составит уже 3 тыс. рублей.

Для чего вызывают

Вызов службы может быть связан со многими вопросами, поэтому при получении такого требования не стоит паниковать.

Одной из распространенных ситуаций может быть имение каких либо сомнений по поводу Вашего соседа по бизнесу, контрагента, фирму поставщика, с которой подписан договор и т.д.

Инспектор может знать далеко не все, поэтому и приглашает лиц, которые помогут помочь разобраться в его сомнениях.

Это может быть стандартная проверка информации, отражения отчетности и сопоставления с реальной деятельностью и прибылью компании и многое другое.

Задача свидетеля ответить на вопросы честно и четко, иначе его слова могут не так понять, и он получит штраф по статье за ложные показания.

При посещении налоговой по требованию необходимо не волноваться, и быть готовым к любым вопросам, которые касаются Вашей деятельности или тех лиц, с которыми идет сотрудничество.

Орган может попросить предоставить сведения о какой – либо компании, ее данные, счета, а свидетель обязан их по возможности предоставить, если нет причины отказаться от дачи показаний, основываясь на законодательство.

Основные часто задаваемые вопросы касаются следующего:

Каким образом, и с какого времени вы стали работать с подозреваемым.
Откуда Вы его знаете.
Каким образом происходило сотрудничество.
Какие лица привлекались при подписании договоров или контрактов.
Контакты, реквизиты счетов, адрес подозреваемого лица.
Какие услуги предоставлялись, каким образом, где хранились и т.д.

Ко всем вопросам быть готовым невозможно, однако, чаше всего они носят именно такой характер.

Специфика привлечения лиц

Налоговая служба существует для осуществления постоянного контроля по налогам, поэтому ей постоянно следует не только контролировать, но и удостоверяться в отраженных отчетах, особенно, если они вызывают подозрение или несоответствие.

Поэтому законом дается право вызывать любых лиц, которые могут быть полезны для дачи дополнительной информации.

В основном, вызывают соседние компании, работающие неподалеку, т.к. соседи всегда друг друга хорошо знают.

Иногда для убеждения или подтверждения данных в допросе могут участвовать даже работники подозреваемого лица, ведь они каждый день имеют доступ к информации, и знают что к чему.

Исключение может быть только в том случае, если они подписали договор о неразглашении коммерческой тайны.

Для вызова на свидетельствование должна прийти официальная повестка. Если она была положена в почтовый ящик, лицо имеет полное право игнорировать просьбу, пока ему не вручат лично в руки.

Необходимо обратить внимание на форму документа и соответствие с требованиями. При явке на допрос следует быть честным и отвечать четко на поставленные вопросы.

По итогу, допрашиваемое лицо должно ознакомиться со своими показаниями, и расписаться. Здесь также необходимо обратить внимание на форму протокола, и убедиться в ее законности.

Информация подается на бумагу точно со слов, без преувеличений и лишних искажений. Если в процессе участвует несколько лиц, их присутствие должно быть зафиксировано на бумаге.

В конце, после ознакомления с написанных слов, в подтверждение свидетель ставит личную подпись.

Грозит ли ответственность

Свидетель может быть привлечен к ответственности, если проигнорировал требование явиться для показаний без уважительной причины или дал показания, которые не соответствуют действительности.

Следует знать, что каждое сказанное слово при допросе заносится в протокол, в последствие имеет силу, поэтому если инспектор заметит лицо в дачи ложной информации, свидетель сразу же будет обвинен в правонарушении, и получит штраф по заслугам.

Наказание может носить только административный характер, и никак не пересекается с уголовным кодексом.

Максимум неприятностей, которые можно получить в качестве свидетеля – это максимальный размер штрафа, но не более.

Заинтересованные лица

К заинтересованным лицам согласно законодательству можно отнести тех, кто непосредственно может понести ответственность при проверке его налоговой.

В первую очередь, это руководитель данного предприятия, т.к. он наиболее заинтересован в исходе данного дела, и для пояснения может похлопотать в даче дополнительной информации, фактов, доказательств, отчетов и т.д.

Видео: допрос при налоговой проверке